又到個(gè)人自行申報(bào)納稅時(shí)--市地稅釋疑個(gè)人所得稅問題

發(fā)表時(shí)間： 2011-02-21 10:01 來源：平臺管理 　　

　　今年是我國實(shí)行年所得12萬元者自行納稅申報(bào)的第五年,根據(jù)《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例、國家稅務(wù)總局《個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)辦法》,2010年年所得12萬元以上的納稅人,須在今年1月1日-3月31日期間應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)。

　  第一部分:個(gè)人所得稅完稅證明開具簡釋

　　一、什么人可取得個(gè)人所得稅完稅證明?

    2010年度實(shí)行明細(xì)申報(bào)且數(shù)據(jù)完整的個(gè)人所得稅納稅人,由省地稅局統(tǒng)一開具完稅證明后郵寄至個(gè)人。

　　

    二、納稅人如果沒有收到省地稅局統(tǒng)一印制的完稅證明,是否可到稅務(wù)機(jī)關(guān)申請門前開具?

　　以下兩種人可以申請門前開具完稅證明:1.個(gè)體工商戶以及其他實(shí)行自行納稅申報(bào)的個(gè)人所得稅納稅人；2.屬2010年度個(gè)人所得稅完稅證明集中開具范圍,但未取得集中開具個(gè)人所得稅完稅證明的納稅人；以及取得各市集中開具的個(gè)人所得稅完稅證明,但個(gè)人所得稅完稅證明信息與實(shí)際繳納情況不符的納稅人。

　　

    三、納稅人申請門前開具完稅證明的程序如何?需要提供什么資料?

　　需要門前開具完稅證明的納稅人可從2011年5月7日起,到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請開具《臨時(shí)個(gè)稅證明》,具體申請程序如下:1.由納稅人或扣繳義務(wù)人填報(bào)《開具個(gè)人所得稅完稅證明申請表》,提出申請。2.納稅人須向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供以下資料:個(gè)人有效身份證明(原件)、《個(gè)人基本信息登記表》、《個(gè)人所得稅自行申報(bào)表》、《扣繳個(gè)人所得稅匯總及明細(xì)報(bào)告表》、繳款憑證等相關(guān)資料復(fù)印件；使用廣東省個(gè)人所得稅申報(bào)軟件的納稅人或扣繳義務(wù)人,可以提供相應(yīng)的電子文檔介質(zhì)替代上述幾項(xiàng)相關(guān)資料復(fù)印件。3.如果是由于扣繳義務(wù)人錄入錯誤或其他原因使納稅人收到《個(gè)稅證明》內(nèi)容有誤,由納稅人或扣繳義務(wù)人提出申請,填報(bào)及提供相應(yīng)資料后,由稅務(wù)征收前臺補(bǔ)錄修改后中重新開具,同時(shí)收回有誤的《個(gè)稅證明》。

    第二部分:年所得12萬元以上個(gè)人自行納稅申報(bào)有關(guān)問題解釋及示范實(shí)例

　　一、什么人需要進(jìn)行年所得12萬元以上個(gè)人自行納稅申報(bào)?

　　凡依據(jù)個(gè)人所得稅法負(fù)有納稅義務(wù)的納稅人,在2010年度下列11項(xiàng)所得合計(jì)數(shù)額達(dá)到12萬元及以上的,應(yīng)當(dāng)按規(guī)定自行辦理納稅申報(bào)。具體包括如下:(一)工資、薪金所得；(二)個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得；(三)對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得；(四)勞務(wù)報(bào)酬所得；(五)稿酬所得；(六)特許權(quán)使用費(fèi)所得；(七)利息、股息、紅利所得；(八)財(cái)產(chǎn)租賃所得；(九)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得(包括股票轉(zhuǎn)讓所得和個(gè)人房屋轉(zhuǎn)讓所得)；(十)偶然所得；(十一)經(jīng)國務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得。

　

二、年所得12萬元以上個(gè)人自行納稅申報(bào)需要在什么期限內(nèi)完成、申報(bào)內(nèi)容具體包括哪些?

　　(一)納稅人在2010年度取得的各項(xiàng)所得合計(jì)數(shù)額達(dá)到12萬元及以上的,無論取得的各項(xiàng)所得是否已足額繳納個(gè)人所得稅,均應(yīng)于年度終了后3個(gè)月內(nèi)(即2011年1月1日至3月31日)向主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理個(gè)人所得稅納稅申報(bào)。

　　(二)申報(bào)的內(nèi)容包括:相關(guān)個(gè)人基礎(chǔ)信息和各項(xiàng)所得的年所得額、應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納稅額、已繳(扣)稅額、抵扣稅額、減免稅額、應(yīng)補(bǔ)(退)稅額。同時(shí)報(bào)送個(gè)人有效身份證件復(fù)印件,以及主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其他有關(guān)資料。

　　有效身份證件,包括納稅人的身份證、護(hù)照、回鄉(xiāng)證、軍人身份證件等。

　　

三、年所得12萬元以上個(gè)人自行納稅申報(bào)都是到離納稅人最近的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)嗎?

不是的。年所得12萬元以上的納稅人,納稅申報(bào)地點(diǎn)分別為:

(一)在中國境內(nèi)有任職、受雇單位的,向任職、受雇單位所在地主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)；

(二)在中國境內(nèi)有兩處或者兩處以上任職、受雇單位的,選擇并固定向其中一處單位所在地主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)；

(三)在中國境內(nèi)無任職、受雇單位,年所得項(xiàng)目中有個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得或者對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得(以下統(tǒng)稱生產(chǎn)、經(jīng)營所得)的,向其中一處實(shí)際經(jīng)營所在地主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)；

(四)在中國境內(nèi)無任職、受雇單位,年所得項(xiàng)目中無生產(chǎn)、經(jīng)營所得的,向戶籍所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。在中國境內(nèi)有戶籍,但戶籍所在地與中國境內(nèi)經(jīng)常居住地不一致的,選擇并固定向其中一地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。在中國境內(nèi)沒有戶籍的,向中國境內(nèi)經(jīng)常居住地主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。

　　

四、年所得12萬元以上個(gè)人自行納稅申報(bào)是否都需要到門前申報(bào)?

　　納稅人可以采用網(wǎng)上申報(bào)、郵寄申報(bào)和上門申報(bào)等方式進(jìn)行申報(bào)。如納稅人需要補(bǔ)繳稅款,應(yīng)直接到主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)辦稅服務(wù)廳申報(bào)。同時(shí),納稅人還可以委托任職單位、有稅務(wù)代理資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)或者他人代理申報(bào)。受托任職單位、中介機(jī)構(gòu)或其他個(gè)人代為辦理自行納稅申報(bào)時(shí),應(yīng)向主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)附送委托申報(bào)協(xié)議(合同)。

 

　　五、年所得12萬元以上個(gè)人自行納稅申報(bào)具體程序如何?

　　納稅人采用網(wǎng)上申報(bào)的,可憑納稅人身份證件號碼和密碼登陸廣東省地方稅務(wù)局網(wǎng)上辦稅大廳(申報(bào)網(wǎng)址為:http://www.gdltax.gov.cn/wsgs/)和清遠(yuǎn)地稅網(wǎng)站辦稅大廳(http://www.gdqyds.gov.cn)進(jìn)行申報(bào)。納稅人初次使用網(wǎng)上申報(bào)的,可以通過扣繳義務(wù)人上網(wǎng)查詢,或者到主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)辦稅服務(wù)廳憑身份證件查詢初始密碼；納稅人上年度已采用網(wǎng)上申報(bào)的,可繼續(xù)使用上年自行修改確認(rèn)的密碼,如果遺失密碼,可憑身份證件到主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)重置密碼。采用門前申報(bào)或郵寄申報(bào)的納稅人,申報(bào)時(shí)需報(bào)送本人簽名的《個(gè)人所得稅納稅申報(bào)表(適用于年所得12萬元以上的納稅人申報(bào))》(以下簡稱《個(gè)稅申報(bào)表》),同時(shí)報(bào)送個(gè)人有效身份證件的復(fù)印件?！秱€(gè)稅申報(bào)表》可以從廣東省地方稅務(wù)局網(wǎng)上辦稅大廳(http://www.gdltax.gov.cn/wsgs/)或清遠(yuǎn)地稅網(wǎng)站(http://www.gdqyds.gov.cn)上免費(fèi)下載,也可以直接到主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)辦稅服務(wù)廳免費(fèi)領(lǐng)取。

 

　　六、計(jì)算年所得時(shí),可免于計(jì)算的所得項(xiàng)目是什么?

在計(jì)算年所得時(shí),對個(gè)人所得稅法及其實(shí)施條例中規(guī)定的免稅所得以及允許在稅前扣除的所得額,可以不計(jì)算在年所得中。主要包括以下三項(xiàng):

(一)個(gè)人所得稅法第四條第一項(xiàng)至第九項(xiàng)規(guī)定的免稅所得:

1、省級人民政府、國務(wù)院部委、中國人民解放軍軍以上單位,以及外國組織、國際組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎金；

2、國債和國家發(fā)行的金融債券利息；

3、按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼,即個(gè)人所得稅法實(shí)施條例第十三條規(guī)定的按照國務(wù)院規(guī)定發(fā)放的政府特殊津貼、院士津貼、資深院士津貼以及國務(wù)院規(guī)定免納個(gè)人所得稅的其他補(bǔ)貼、津貼；

4、福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金；

5、保險(xiǎn)賠款；

6、軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi)、復(fù)員費(fèi)；

7、按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)；

8、依照我國有關(guān)法律規(guī)定應(yīng)予免稅的各國駐華使館、領(lǐng)事館的外交代表、領(lǐng)事官員和其他人員的所得；

9、中國政府參加的國際公約、簽訂協(xié)議中規(guī)定免稅的所得。

 

　　(二)在中國境內(nèi)無住所,但是居住一年以上五年以下的個(gè)人,其來源于中國境外的所得,經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn),可以只就由中國境內(nèi)公司、企業(yè)以及其他經(jīng)濟(jì)組織或者個(gè)人支付的部分繳納個(gè)人所得稅。即可以免申報(bào)來源于中國境外的這部分所得。

 

　　(三)按照國家規(guī)定單位為個(gè)人繳付和個(gè)人繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金。

 

　　七、年所得是否允許家庭合并申報(bào)?

　　按照《自行申報(bào)辦法》規(guī)定,年所得12萬元以上自行申報(bào)制度是以個(gè)人為單位,目前尚沒有綜合考慮家庭負(fù)擔(dān)等因素。因此,對于納稅人取得的各項(xiàng)收入,暫不實(shí)行家庭合并申報(bào)。

 

　　八、股票轉(zhuǎn)讓年所得的計(jì)算方法?

　　根據(jù)《自行申報(bào)辦法》規(guī)定,股票轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)與納稅人其他項(xiàng)目所得合并計(jì)算,如果年所得達(dá)到12萬元或以上,則需將股票轉(zhuǎn)讓所得與其他項(xiàng)目所得一并辦理年終自行納稅申報(bào)。股票轉(zhuǎn)讓所得的計(jì)算方法是:以一個(gè)納稅年度內(nèi),個(gè)人股票轉(zhuǎn)讓所得與損失盈虧相抵后的正數(shù)為申報(bào)所得額,盈虧相抵為負(fù)數(shù)的,此項(xiàng)所得按“零”填寫。

 

　　九、年終獎計(jì)算年所得的起止時(shí)間是什么?

　　年所得的計(jì)算范圍為一個(gè)納稅年度(從1月1日至12月31日),只要在這期間獲得的收入都應(yīng)計(jì)入年所得,也就是稅,如果一次性年終獎在當(dāng)年的12月31日(含)以前發(fā)放,就應(yīng)計(jì)入個(gè)人當(dāng)年年所得中。如果在第二年發(fā)放,則應(yīng)計(jì)入個(gè)人第二年的年所得。

 

　　十、外籍人員取得收入為外幣時(shí),如何折算?

　　根據(jù)《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第四十三條規(guī)定,所得為外國貨幣的,應(yīng)當(dāng)按照填開完稅憑證的上一月最后一日中國人民銀行公布的外匯牌價(jià),折合成人民幣計(jì)算應(yīng)納稅所得額。依照稅法規(guī)定,在年度終了后匯算清繳的,對已經(jīng)按月或者按次預(yù)繳稅款的外國貨幣所得,不再重新折算；對應(yīng)當(dāng)補(bǔ)繳稅款的所得部分,按照上　　一納稅年度最后一日中國人民銀行公布的外匯牌價(jià),折合成人民幣計(jì)算應(yīng)納稅所得額。

 

十一、示范實(shí)例:

例一:2010年,張力全年取得工資收入144000元,國務(wù)院頒發(fā)的政府特殊津貼2400元,國債利息10000元,企業(yè)債券利息5000元,稿酬所得6000元,保險(xiǎn)賠款3500元,房屋出租收入12000元,個(gè)人按照規(guī)定繳納了“三費(fèi)一金”14000元,單位也按規(guī)定為個(gè)人繳付“三費(fèi)一金”28000元,那么張力應(yīng)申報(bào)的年所得是多少?

 

　　具體計(jì)算過程如下:工資收入144000元-個(gè)人按照規(guī)定繳納的“三費(fèi)一金”14000元+企業(yè)債券利息5000元+稿酬所得6000元+房屋出租收入12000元=153000元

　　國務(wù)院頒發(fā)的政府特殊津貼2400元、國債利息10000元、保險(xiǎn)賠款3500元、單位為個(gè)人繳付的“三費(fèi)一金”28000元(未計(jì)入個(gè)人工資收入)不需計(jì)入年所得,個(gè)人按照規(guī)定繳納的“三費(fèi)一金”14000元可以從工資收入中剔除。

 

　　例二:王美麗是某公司(非上市公司)的技術(shù)骨干,全年取得工資薪金收入188400元,每月收入及扣繳稅款情況見下表:王美麗工資薪金項(xiàng)目的年所得計(jì)算方法如下:《自行申報(bào)辦法》規(guī)定,工資薪金所得,按照未減除法定費(fèi)用(每月2000元)及附加減除費(fèi)用(每月2800元)的收入額計(jì)算。同時(shí),按照國家規(guī)定單位為個(gè)人繳付和個(gè)人繳付的“三費(fèi)一金”不包含在年所得之內(nèi),由于王美麗繳付的“三費(fèi)一金”均在稅法規(guī)定的允許扣除的額度內(nèi),因此,在計(jì)算年所得時(shí),這部分收入可全額剔除。

 

　　年工資、薪金所得=1月(應(yīng)發(fā)工資-個(gè)人繳付的“三費(fèi)一金”)+2月份(應(yīng)發(fā)工資-個(gè)人繳付的“三費(fèi)一金”)+…12月應(yīng)發(fā)工資-個(gè)人繳付的“三費(fèi)一金”)+年終獎合計(jì)=(13200-2520)+…+(12200-2520)+36000=158160(元)>12萬元

　　年度終了,如果王美麗還有其他項(xiàng)目所得,應(yīng)合并計(jì)算年所得。因年所得已超過12萬元,王美麗需向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理年所得12萬元以上自行納稅申報(bào)。

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